ОБЗОР СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ
РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА
(статья 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ))
ЧАСТЬ ПЕРВАЯ
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.12.2010 N Ф03-8907/2010
Суд признал неправомерным доначисление обществу ЕСН на суммы единовременных выплат работникам к отпуску, придя к выводу, что данные выплаты не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, то есть не соответствуют признакам п. 1 ст. 255 НК РФ и не должны уменьшать базу налога на прибыль и облагаться ЕСН. Спорные выплаты предусмотрены коллективным договором в числе мер социальных гарантий, не связаны с выполнением трудовых функций и не относятся к обязательствам работодателя по оплате труда.
Определение ВАС РФ от 28.10.2010 N ВАС-8309/09
В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ (в редакциях, действовавших в спорный период) к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов. На основании договора, заключенного налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом, налогоплательщик регулярно вносил пенсионные взносы на свой солидарный счет в фонде. В спорный период именные пенсионные счета были открыты фондом только шести работникам налогоплательщика на основании распорядительных писем последнего о начислении дохода на именные счета с приложением реестра работников, достигших пенсионных оснований. На основе установленных обстоятельств суды сделали вывод о том, что в спорном периоде в целях налогообложения прибыли подлежали учету только суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в пользу тех своих работников, у которых наступили пенсионные основания и которым были открыты именные пенсионные счета.
Постановление Президиума ВАС РФ от 20.10.2010 N 5975/10
Согласно абзаца 10 п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности, которые включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 тысяч рублей в год на одного застрахованного работника. Никакого иного ограничения, кроме предельного размера таких платежей (взносов) - 10 тысяч рублей (в настоящее время - 15 тысяч рублей) в год на одного работника, указанная норма не содержит. Подпункт 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ определяет порядок учета платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), за первые два дня нетрудоспособности. Совокупная сумма этих платежей (взносов) работодателей и взносов, указанных в абзаце 10 п. 16 ст. 255 НК РФ, включается в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда. Это ограничение, отсутствующее в п. 16 ст. 255 НК РФ - в норме, регламентирующей учет в составе расходов на оплату труда платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей, - не может рассматриваться как подлежащее применению в отношении указанных страховых платежей (взносов). В отношении их Кодексом установлен иной механизм определения предельного размера, принимаемого для целей налогообложения, а именно путем закрепления предельной суммы взносов, уплачиваемой в расчете на одного застрахованного работника.
Постановление ФАС Московского округа от 09.07.2010 N КА-А40/6678-10 по делу N А40-90420/09-76-572
Организация правомерно включила в налоговую базу по налогу на прибыль расходы на выплату премий работникам за повышение производственных показателей, рассчитанных в зависимости от результатов торгов акций материнской компании, и исчисленный от суммы премий ЕСН, так как спорные премии имели стимулирующий характер, направлены на поощрение работников, улучшение эффективности их труда, удержание их в организации, а также связаны с ростом производственных показателей организации.
Постановление ФАС Центрального округа от 10.06.2010 N А48-4740/2009
Арбитражный суд пришел к выводу о правомерности включения организацией в состав расходов по налогу на прибыль затрат по выплате денежных компенсаций взамен выдачи молока работникам, занятым на работах с вредными и особо вредными условиями труда.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.05.2010 N А56-20886/2009
Арбитражный суд счел правомерным включение обществом в расходы по налогу на прибыль (подп. 16 ст. 255 НК РФ) суммы страховой премии, уплаченной по договору добровольного медицинского страхования в отношении работника, уволенного ранее истечения срока договора, отклонив доводы инспекции о том, что в целях налогообложения должна учитываться только часть страховой премии, приходящейся на период работы названного работника. Суд исходил из того, что общество в соответствии с условиями договора произвело замену застрахованных лиц путем направления соответствующего письма в адрес страховой компании. То обстоятельство, что в этом списке отсутствуют сведения о замене уволившегося работника на лицо, принятое на его место, в данном случае не имеет правового значения. Доказательства того, что уволившийся работник продолжал пользоваться услугами страховой компании после прекращения трудовых отношений с обществом, а также документы, подтверждающие осуществление обществом доплаты страховой премии за лицо, принятое на должность вместо уволенного работника, налоговым органом не представлены. Отсутствуют и доказательства того, что спорная сумма страхового платежа была возвращена страховой компанией обществу.
Постановление ФАС Московского округа от 27.02.2010 N КА-А40/1259-10
Проанализировав содержание протокола заседания совета директоров общества, приказа о премировании, с учетом трудовых обязанностей работников суд пришел к выводу, что выплата премий генеральному директору и работникам, произведенная за счет средств фонда материального поощрения, образованного из чистой прибыли, не связана с трудовым или гражданско-правовым договорами, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, и не относится к расходам на оплату труда, предусмотренным п. 2 ст. 255 НК РФ, а следовательно, ЕСН не облагается.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.01.2010 N А45-7958/2009
Компенсационные выплаты работникам в виде пятидесятипроцентной скидки от установленной платы за электрическую и тепловую энергию по установленному тарифу, предоставляемой на основании п. 6.4 Отраслевого тарифного соглашения в электроэнергетике Российской Федерации на 2005 - 2006 годы, подлежит включению в расходы по оплате труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.11.2011 по делу N А32-30018/2010
Суммы отпускных, выплаченных лицам, отозванным из отпуска, могут быть учтены в расходах на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (п. 7 части 2 ст. 255 НК РФ). Как отметил суд, ни ст. 125, ни ст. 137 ТК РФ не предусматривают право работодателя на удержание из заработной платы работника денежных средств при отзыве последнего из отпуска.
Постановление ФАС Уральского округа от 30.09.2011 N Ф09-6124/11
Премии, выплаченные работникам на основании трудовых договоров, могут быть учтены в расходах по налогу на прибыль. Суд исходил из того, что перечень расходов, установленный ст. 255 НК РФ, является открытым, к расходам на оплату труда относятся, в частности, другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ). Таким образом, если выплаты работникам сумм стимулирующего и (или) компенсационного характера предусмотрены коллективным и (или) трудовым договорами, налогоплательщик вправе учесть такие выплаты в составе расходов в целях налогообложения прибыли.
Постановление ФАС Центрального округа от 20.09.2011 N А68-1047/08-47/12
Налогоплательщик правомерно при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль включил в состав расходов затраты на уплату страховой премии по договору коллективного страхования жизни и здоровья работников. При этом суд указал, что то обстоятельство, что по условиям договора страхование распространяется на страховые случаи, произошедшие в течение 24 часов в сутки (постоянная утрата трудоспособности или смерть), в то время как согласно абзаца 6 п. 16 ст. 255 НК РФ критерием отнесения к расходам на оплату труда затрат по договорам добровольного личного страхования является его прямая связь с исполнением застрахованным лицом трудовых обязанностей, не может повлечь за собой отказ в признании расходов налогоплательщика на уплату страховой премии, так как в спорные 24 часа включено в том числе и официально установленное на предприятии рабочее время.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.07.2011 N А29-11750/2009
По мнению налогового органа, расходы по приобретению продуктов питания для работников не участвуют в осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, поэтому налогоплательщик занизил налоговую базу по НДС при передаче товаров (горячего питания) для собственных нужд на расходы, которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, что привело к неуплате НДС. Руководствуясь ст. ст. 146, 247, п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 253, п. п. 4, 25 ст. 255, ст. 263, п. 25 ст. 270 НК РФ, суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик документально подтвердил затраты, связанные с приобретением продуктов питания, факт их использования в производственной деятельности путем обеспечения питания сотрудников, поэтому признал правомерным отнесение спорных затрат в состав расходов при исчислении налога на прибыль и отменил решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль и НДС. При этом суд учел, что положением об оплате труда, материальном стимулировании и социальных гарантиях работников налогоплательщика предусмотрено обеспечение работников, работающих на месторождениях, бесплатным питанием по принципу шведского стола; эта обязанность работодателя закреплена трудовыми договорами в разделе «Оплата труда», то есть локальным актом налогоплательщика и трудовыми договорами закреплено, что обеспечение горячим питанием работников, работающих на месторождениях, является одной из составляющих оплаты труда.
Постановление ФАС Уральского округа от 17.05.2011 N Ф09-2046/11-С3
Признавая правомерным отнесение обществом затрат на выплату полевого довольствия работникам в расходы на оплату труда при исчислении налога на прибыль, арбитражный суд отклонил доводы налогового органа о том, что в проверяемый период общество осуществляло деятельность по автомобильным грузоперевозкам и действие Положения о выплате полевого довольствия, утв. Постановлением Минтруда РФ от 15.07.1994 N 56, на него не распространяется. Суд исходил из того, что спорные расходы произведены обществом в связи с осуществлением им реальной предпринимательской деятельности. Кроме того, спорные выплаты учтены налогоплательщиком в виде оплаты труда в целях исчисления налогообложения по НДФЛ, инспекцией они не исключены, следовательно, признаны в виде оплаты труда.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.03.2011 N А27-7455/2010
Признавая необоснованным доначисление обществу ЕСН на суммы единовременных денежных компенсаций работнику в связи с прекращением трудовых отношений, суд исходил из того, что указанные выплаты не предусмотрены в трудовых договорах, коллективном договоре и в локальных нормативных актах общества, не соответствуют признакам, предусмотренным п. 1 ст. 255 НК РФ, экономически не обоснованы и не учитывались при налогообложении прибыли.
*Постановлением Президиума ВАС РФ от 15.11.2011 N 8654/11 данное постановление отменено в части удовлетворения требования о признании недействительным решения налогового органа по эпизоду, связанному с исключением из состава расходов части процентов, в удовлетворении указанных требований отказано.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.01.2011 N А75-12631/2009
Признавая правомерным доначисление обществу ЕСН на суммы материальной помощи, выплаченной работникам, арбитражный суд отклонил доводы о том, что в силу п. 23 ст. 270 НК РФ такие выплаты не учитываются при исчислении налога на прибыль. Суд исходил из того, что к материальной помощи, упомянутой в п. 23 ст. 270 НК РФ, относятся выплаты, которые не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события. К таким событиям, в частности, могут быть отнесены причинение вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, смерть члена семьи, рождение или усыновление ребенка, тяжелое заболевание и т.п. Выплаты, производимые обществом ежемесячно всем работникам вместе с заработной платой, вышеуказанным критериям не соответствуют. Указанные выплаты входят в установленную систему оплаты труда в соответствии с нормами ст. 136 ТК РФ и коллективного договора, являются экономически обоснованными и направленными на осуществление приносящей доход деятельности общества. Спорные выплаты на основании ст. 236, ст. 255 НК РФ подлежат включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль и признаются объектом обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
Постановление ФАС Московского округа от 21.09.2012 по делу N А40-14994/12-99-72
Налогоплательщик правомерно в 2010 году учитывал в составе расходов при исчислении налога на прибыль организаций затраты по выплате работникам доплат до среднего заработка в случае их временной нетрудоспособности, осуществляемых в соответствии с трудовыми договорами, положением об оплате труда и материальном стимулировании сотрудников. Суд указал, что спорная доплата соответствует всем критериям, предъявляемым к расходам п. 25 ст. 255 НК РФ, - в силу положений ст. ст. 129, 135 ТК РФ является элементом заработной платы, прямо предусмотрена в трудовых договорах и является экономически обоснованной.
Постановление ФАС Московского округа от 06.04.2012 по делу N А40-65744/11-90-285
Признавая обоснованным включение обществом в состав расходов по налогу на прибыль стоимости предоставленного работникам бесплатного питания, арбитражный суд отклонил доводы налогового органа о невозможности определения фактического дохода каждого работника при организации питания в виде шведского стола, как не свидетельствующие о неправомерности признания расходов на оплату труда при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Постановление ФАС Центрального округа от 15.02.2012 по делу N А35-1939/2010
Расходы по обеспечению иногородних работников жильем (расходы на оплату аренды жилья) учитываются при исчислении налога на прибыль как составная часть расходов на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ), а не как расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Определение ВАС РФ от 17.12.2013 N ВАС-17589/13 по делу N А40-135051/12-140-952
Расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности учитываются в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, только в случаях, когда специальными актами законодательства РФ предусмотрена обязанность работодателя в конкретных случаях производить данную доплату.
Определение ВАС РФ от 12.12.2013 N ВАС-17694/13 по делу N А40-147336/12-115-1029
Суд признал неправомерным включение налогоплательщиком в состав расходов компенсации, выплаченной при увольнении работников руководящего звена, поскольку указанные выплаты не предусмотрены ни Трудовым кодексом РФ, ни коллективным договором налогоплательщика.
Постановление ФАС Московского округа от 20.11.2013 N Ф05-14514/2013 по делу N А40-16623/13-99-50
Суд признал неправомерным включение налогоплательщиком в состав расходов компенсации, выплаченной руководителю на основании соглашения о досрочном расторжении трудового договора. Суд указал, что Трудовым кодексом РФ не предусмотрена выплата компенсации (отступных) в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон трудового договора, соглашение о расторжении трудового договора не является его частью. Включение в трудовой договор условия о выплате компенсации в случае увольнения по соглашению сторон не стимулирует работника к продолжению трудовых обязанностей, а, напротив, направлено на их прекращение, что противоречит п. 3 ст. 255 НК РФ, в соответствии с которой расходы должны быть связаны с режимом работ и условиями труда.
Постановление ФАС Московского округа от 22.08.2013 по делу N А40-147336/12-115-1029
Компенсация (отступные) в размере нескольких среднемесячных окладов, выплачиваемая работнику при расторжении с ним трудового договора по соглашению сторон, не подлежит включению в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Суд указал, что выплата компенсации не предусмотрена ни Трудовым кодексом РФ, ни коллективным договором налогоплательщика, включение в трудовой договор условия о выплате компенсации в случае увольнения по соглашению сторон не стимулирует работника к продолжению трудовых обязанностей, а, напротив, направлено на их прекращение, что противоречит п. 3 ст. 255 НК РФ, в соответствии с которой начисления должны быть связаны с режимом работ и условиями труда.
Постановление ФАС Московского округа от 05.07.2013 по делу N А40-122173/12-20-621
Поскольку в соответствии с условиями заключенных обществом трудовых договоров со своими работниками было предусмотрено, что затраты по договору найма жилого помещения (за исключением коммунальных услуг) или проживания в гостинице производятся за счет средств общества, суд признал правомерным включение указанных затрат в состав расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль. При этом судом учтено, что данные расходы включены при определении налогооблагаемого дохода при исчислении НДФЛ.
Постановление ФАС Московского округа от 17.05.2013 по делу N А40-76264/12-90-406
Суд признал правомерным отнесение налогоплательщиком на расходы на основании п. 16 ст. 255 НК РФ взносов на добровольное медицинское страхование работников, отклонив довод налогового органа о том, что условие о добровольном страховании работников отсутствовало в трудовых договорах и иных локальных актах налогоплательщика.
Постановление ФАС Московского округа от 17.04.2013 по делу N А40-90062/12-20-486
Суд, руководствуясь ст. ст. 255, 264 НК РФ, ст. ст. 23, 45, 47, 48 ТК РФ, пришел к выводу о правомерном включении налогоплательщиком в состав расходов суммы компенсации, выплачиваемой работникам в связи с предоставлением мест в детских садах. Суд отклонил довод налогового органа о том, что указанная компенсация может быть включена в расходы только в том случае, если она предусмотрена коллективным договором, а в данном случае ее выплата была предусмотрена соглашением о сохранении социальных гарантий и льгот работникам, принятым в порядке перевода налогоплательщиком из других организаций. Суд указал, что Трудовым кодексом РФ предусмотрена возможность заключения между работодателем и работниками как коллективного договора, так и соглашения, которые регулируют социально-трудовые отношения и устанавливают принципы регулирования связанных с ними экономических отношений. Соглашение и коллективный договор являются идентичными и равнозначными актами, регулирующими трудовые отношения; расходы, понесенные работодателем на выполнение гарантий, предусмотренных соглашением, аналогичны расходам, понесенным работодателем на выполнение гарантий, предусмотренных коллективным договором в силу их обязательности для работодателя.
Постановление ФАС Московского округа от 15.04.2013 по делу N А40-70325/12-20-390
Поскольку из трудовых договоров, заключенных обществом с работниками, а также из положения об оплате труда следовало, что налогоплательщик в 2009 году в случае временной нетрудоспособности по беременности и родам имел право производить доплату работникам до размера должностного оклада в полном размере, суд признал правомерным включение налогоплательщиком в состав внереализационных расходов затрат по выплате работникам доплат до фактического заработка в связи с временной нетрудоспособностью, превышающих установленный максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности.
Постановление ФАС Московского округа от 11.02.2013 по делу N А40-15167/12-107-72
Поскольку доплата работникам налогоплательщика до среднего заработка в случае их временной нетрудоспособности была предусмотрена трудовыми договорами, заключенными обществом с работниками, а также положением об оплате труда и материальном стимулировании работников общества, утвержденным президентом общества, налогоплательщик правомерно на основании п. 25 ст. 255 НК РФ включал данную доплату в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Определение Конституционного Суда РФ от 23.12.2014 N 2891-О
Налогоплательщик обжаловал конституционность абзаца 1 ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ, часть 4 ст. 178 ТК РФ, которые исключают возможность отнесения выплаченного работникам на основании соглашения о расторжении трудового договора выходного пособия на расходы при исчислении налога на прибыль организаций. Отказывая в принятии жалобы к рассмотрению, КС РФ указал, что оспариваемые положения Налогового кодекса РФ, устанавливая во взаимосвязи с положениями Трудового кодекса РФ нормативное регулирование налога на прибыль организаций, позволяют налогоплательщику учесть любые выплаты в пользу работников на основании трудовых договоров в качестве расходов для целей обложения налогом на прибыль организаций и не могут рассматриваться как нарушающие его конституционные права. Разрешение же вопроса о правовой природе соглашений, заключенных между работодателем и его работниками, а также оценка возможности отнесения выплат, произведенных в соответствии с указанными соглашениями, к расходам для целей исчисления налога на прибыль организаций в компетенцию Конституционного Суда РФ не входит.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 05.12.2014 по делу N А40-12724/2014
Налогоплательщик правомерно уменьшил налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму выплаченных работникам премий к праздничным дням, к профессиональному празднику (Дню работника нефтяной и газовой промышленности) и юбилейным датам работников. Суд принял во внимание, что согласно условиям коллективного договора премии к профессиональному празднику выплачивались за высокие производственные результаты в труде (перевыполнение плановых показателей по добыче, переработке, транспортировке углеводородного сырья по итогам работы за полугодие) с учетом стажа работы, следовательно, они носят поощрительный и стимулирующий характер и удовлетворяют критериям ст. ст. 252, 255 НК РФ. Суд также признал правомерным уменьшение налогооблагаемой базы на суммы премий, выплаченных работникам с непогашенными дисциплинарными взысканиями: в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка установлено право работодателя не поощрять (не выплачивать премию) работников, имеющих непогашенные дисциплинарные взыскания, при этом при решении вопроса о возможности поощрения провинившегося работника учитывать тяжесть совершенного проступка, характеристику трудовой деятельности за все время работы. Также суд признал правомерным включение налогоплательщиком в налоговую базу сумм премий, выплаченных работницам, находящимся в декретном отпуске: положения налогового и трудового законодательства, коллективного договора, положения об оплате труда не содержат запрета премировать работников, находящихся в отпуске; в соответствии со ст. 107 ТК РФ одним из видов времени отдыха является отпуск по уходу за ребенком и во время нахождения работника в отпуске трудовые отношения между работником и работодателем не разрываются, а в силу ст. 135 ТК РФ работодатель вправе устанавливать системы премирования по собственному усмотрению, преследуя цель сохранить трудовые отношения с работниками по истечении отпуска по уходу за ребенком и стимулировать скорейший выход работниц из отпуска. В соответствии с условиями коллективного договора и положения об оплате труда премии к юбилейным датам выплачиваются каждые пять лет, при этом размеры поощрительных выплат в связи с юбилейными датами установлены в процентах от месячной тарифной ставки в зависимости от стажа работы в организации, следовательно, данные выплаты являются стимулирующими, соответствуют требованиям ст. ст. 252, 255 НК РФ. Премии к праздничным дням выплачивались в соответствии с положением об оплате труда ежегодно с учетом перевыполнения работниками плановых производственных показателей. Суд указал, что данные премии носят стимулирующий характер, поскольку возможность их получения учитывается работниками при оценке целесообразности трудоустройства к налогоплательщику, и соответствуют критериям ст. 252 НК РФ.
Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 26.11.2014 по делу N А74-293/2014
Признавая обоснованным исключение налоговым органов из расходов по оплате труда для целей налогообложения прибыли сумм денежного вознаграждения, выплаченного в связи с увольнением работников на пенсию и по соглашению сторон, арбитражный суд исходил из того, что трудовые договоры, заключенные с работниками во время трудоустройства, не содержат прямого указания на спорные выплаты, а дополнительные соглашения к ним составлены в день увольнения.
Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 19.11.2014 N Ф03-4518/2014 по делу N А24-5189/2013
Признавая неправомерным отнесение налогоплательщиком в состав расходов заработной платы, выплаченной работникам, которые выполняли трудовые обязанности в период промысловых рейсов на арендованном судне, а также соответствующие суммы налогов и взносов, начисленные на данную заработную плату, суд исходил из того, что по условиям договоров аренды (тайм-чартера) обязанности по укомплектованию судна экипажем, а также по оплате труда экипажа возложены на арендодателя. Соответственно, у налогоплательщика (арендатора) отсутствовала необходимость в привлечении работников.
Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 27.10.2014 по делу N А29-9206/2013
Расходы на выплату выходных пособий, предусмотренных соглашениями о расторжении трудового договора, могут быть учтены при исчислении налога на прибыль, при условии, что данное соглашение является неотъемлемой частью трудового договора.
Постановление ФАС Московского округа от 15.07.2014 N Ф05-6899/2014 по делу N А40-149407/13-20-533
Суд признал правомерным включение налогоплательщиком в состав расходов затрат на выплату работникам компенсации при расторжении трудового договора по соглашению сторон. Суд указал, что обязанность работодателя выплатить такие компенсации была предусмотрена дополнительными соглашениями к трудовым договорам.
Постановление ФАС Московского округа от 26.03.2014 N Ф05-1712/2014 по делу N А40-171364/12
1. Суд признал неправомерным включение налогоплательщиком в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, выплаты работникам по соглашениям о расторжении трудового соглашения (договорам о прекращении трудовых отношений), поскольку они не связаны с исполнением работниками обязанностей в рамках трудовых договоров. Суд указал, что в заключавшихся налогоплательщиком трудовых договорах не было предусмотрено никаких выплат (денежных компенсаций) работникам при их увольнении, в том числе по соглашению сторон, действующим законодательством данные выплаты также не предусмотрены. Соглашения о расторжении трудового договора (договоры о прекращении трудовых отношений) являются именно основанием для прекращения трудового договора и не являются частью трудового договора (дополнением к нему).
2. Суд признал неправомерным включение налогоплательщиком в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, доплат работникам до должностного оклада за период временной нетрудоспособности, поскольку обязанность производить такие доплаты не предусмотрена ни Трудовым кодексом РФ, ни трудовыми договорами. Указание в положении об оплате труда, премировании и льготах на то, что общество вправе (но не обязано) производить работнику доплату, определяемую как разницу между должностным окладом и суммой пособия по временной нетрудоспособности, не свидетельствует о том, что каждому работнику общества гарантирована такая доплата, что не отвечает смыслу п. 25 ст. 255 НК РФ о создании условий для справедливого обеспечения экономических интересов (социальной защиты) всех сотрудников организации путем установления дополнительных доплат через закрепление такой дополнительной социальной гарантии в коллективном (трудовом) договоре.
Постановление ФАС Московского округа от 20.02.2014 N Ф05-358/2014 по делу N А40-44872/13-99-143
1. Суд признал правомерным включение налогоплательщиком в 2009 - 2010 годах в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, сумм единовременных взносов в размере 70 процентов от расчетной величины пожизненной негосударственной пенсии, переведенных с солидарного счета на именные пенсионные счета участников, прекративших трудовые отношения с обществом на момент перевода средств, не являющихся работниками общества. Суд указал, что обществом соблюдены все условия, предусмотренные ст. 255 НК РФ, для учета взносов на негосударственное пенсионное обеспечение в расходах по налогу на прибыль: физические лица являлись работниками общества при наступлении у них пенсионных оснований и были уволены из общества в течение четырех месяцев после наступления пенсионных оснований, условием перечисления средств на именные счета участников являлось именно прекращение трудовых отношений с обществом.
2. Установив, что ряд сотрудников увольнялись не позднее 4 месяцев с момента наступления пенсионных оснований, чтобы соблюсти условия и не утратить право на получение пенсионных накоплений, после чего вновь заключали трудовые договоры с обществом и в дальнейшем увольнялись повторно, суд указал, что такие действия общества и работников не противоречат трудовому, пенсионному и налоговому законодательству.
3. Признавая необоснованным отказ инспекции учесть выплату бывшему работнику в связи с его смертью на момент перечисления выплаты, суд учел правила фонда, касающиеся применения пенсионной схемы, и то, что в соответствии с правилами фонда правопреемник был назначен обществом. Пенсионные основания у работника возникли до его смерти и расторжения с ним трудового договора в связи со смертью, что свидетельствует о соблюдении условий для перечисления выплаты.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.01.2014 по делу N А33-3856/2013
Арбитражный суд счел обоснованным отнесение обществом к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ стоимости угля, безвозмездно переданного работникам.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 01.10.2015 N Ф05-11410/2015 по делу N А40-6591/15
Суд, руководствуясь ст. ст. 252, 255, 270 НК РФ, ст. 131 ТК РФ, Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», Конвенцией от 26.11.1996 между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество», признал правомерным включение налогоплательщиком в состав расходов затрат на наем жилых помещений для иностранных сотрудников, поскольку указанные расходы соответствуют положениям ст. 255 НК РФ, являются экономически обоснованными и документально подтвержденными. Суд отклонил довод налогового органа о том, что такие расходы могут учитываться налогоплательщиком только в пределах 20 процентов от суммы заработной платы, выплаченной иностранным работникам, а действующим законодательством на организацию возложена обязанность только по предоставлению, но не по оплате жилья иностранным гражданам - работникам. Суд указал, что налогоплательщик нес расходы на наем жилых помещений для своих иностранных сотрудников в соответствии с требованиями миграционного законодательства РФ, а также в целях обеспечения возможности выполнения иностранными сотрудниками своих непосредственных трудовых обязанностей и указанные расходы могут быть учтены налогоплательщиком на основании п. 25 ст. 255 НК РФ или подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, поскольку понесены для обеспечения деятельности организации. При этом суд отклонил ссылку налогового органа на невозможность учета рассматриваемых расходов в силу положений п. 29 ст. 270 НК РФ.
Обзор подготовил Н.Н. Наумов – начальник отдела
главного правового инспектора «Газпром профсоюза»
Продолжение следует